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Aspectos contables en los Fideicomisos

23 octubre, 2017 • Legal y Tributario

Mayra Rodríguez

Consultora

El Fideicomiso es un acto jurídico en virtud del cual una persona llamada Fideicomitente transfiere bienes o derechos a una persona llamada Fiduciario para que los administre o disponga de ellos en favor de un beneficiario, que puede ser el propio Fideicomitente.

En la constitución de un Fideicomiso, debemos considerar no solo el aspecto legal por su estructuración, sino también la gestión administrativa que se deriva del contrato en donde se establecen y plantean los objetivos.

La gestión administrativa que menciono incluye los aspectos contables del Fideicomiso, es decir durante  la ejecución del fideicomiso, el fiduciario deberá llevar una contabilidad ordenada que permita practicar rendiciones de cuenta periódicas al fideicomitente o a los inversores y elaborar los estados contables del fideicomiso; así también debe llevar una contabilidad propia de su negocio como administrador del Fideicomiso.

En el Fideicomiso estamos en presencia de un contrato, no de una persona jurídica, sin embargo, desde el punto de vista conceptual, los aspectos contables se manejan de manera similar a una sociedad comercial. Es decir, el Fiduciario llevará una contabilidad organizada del fideicomiso (bienes fideicomitidos), el cual constituye un patrimonio autónomo. Esta contabilidad debe ser totalmente independiente. 

La contabilidad fiduciaria es un tema que puede tener algunas complejidades en su administración tomando en consideración el tipo de Fideicomiso, el patrimonio e inclusive su entrega en cumplimiento de los objetivos que lo originaron, entre ellos:

•El cumplimiento de obligaciones de los Fideicomitentes.

•La constitución del patrimonio del Fideicomiso

•El destino del patrimonio o de sus productos

•El cumplimiento de las obligaciones a cargo del patrimonio.

Como práctica contable es importante tener presente que:

•No debemos parametrizar el tratamiento contable de los fideicomisos, cada uno es un negocio independiente.

•La contabilidad fiduciaria debe reflejar los propósitos y el espíritu de las partes del Fideicomiso.

•Aplicación de las normas de contabilidad vigentes.

•La información contable deberá cumplir con características que incluyan temas de confiabilidad, comparabilidad, claridad, consistencia, oportunidad.

Cuando estamos ante la administración y gestión contable de un Fideicomiso debemos considerar algunos aspectos necesarios para que la gestión sea eficiente y transparente como:

•La obligación de rendir cuentas.

•El Fiduciario debe ajustarse a las normativas contables, es decir NIC, NIIF y a los PCGA.

•Evaluar similarmente otras operaciones.

•Tener presente el juicio profesional para el análisis del sistema contable.

•Así también es necesario conocer o contar con información esencial como: 

•Si el patrimonio será un flujo de efectivo, cuentas bancarias, bienes muebles e inmuebles, derechos e inversiones.

•Si existirán actividades lucrativas que generen impuestos.

•Cuáles serán los costos o gastos operativos.

•El recurso humano para administrarlo.

•Las herramientas tecnológicas para administrarlo.

•Aspectos tributarios del Fideicomiso, entre ellos el pago de impuestos.

El negocio fiduciario por su naturaleza y estructura legal, tanto el Fiduciario como el Fideicomiso deben llevar su contabilidad de manera separada, por lo tanto la contabilidad del Fiduciario sólo reconoce ingresos y costos por servicios de administración Fiduciaria, debe revelar en notas los activos y pasivos administrados, términos y condiciones del contrato, debe registrar el patrimonio fideicomitido en cuentas de orden para fines de control.

Las cuentas de orden registran valores reales de la empresa, pero no afectan de manera directa ni modifican las cuentas de Balance General y del Estado de Resultados, o sea todo el grupo de cuentas que conforman los Estados Financieros (Activos, Pasivos, Capital,  Ingresos, Costos y Gastos).

La Ley 21 de mayo de 2017, en su artículo 29, no solo establece la contabilidad separada por cada Fideicomiso, sino también incluye la obligación de los registros, así como el resguardo de los sustentos por cada uno de los patrimonios fideicomitidos administrados.   

El Fiduciario está obligado a presentar ante el regulador sus estados financieros así también los estados financieros por cada uno de los Fideicomisos administrados.

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