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Breve análisis a la nueva ley de moratoria fiscal

27 septiembre, 2013 • Sin categoría

Por: Froilán Becerra J. CPA
Socio Director de BFC Auditores

Esta vigente la nueva Ley 51 de 5 de septiembre de 2013, que fue publicada en la Gaceta Oficial Digital No. 27368-C el 6 de septiembre de 2013, por medio del cual se concede a favor de los contribuyentes la oportunidad de regularización de los tributos administrados por la Autoridad Nacional de Ingresos Públicos (ANIP) hasta el período fiscal 2011.

Duración de la ley
Los contribuyentes tendrán un plazo de tres (3) meses para acogerse a la Ley, es decir, hasta el 7 de diciembre de 2013, ya que la misma entró a regir un día después de su publicación en la Gaceta Oficial Digital.

¿A quiénes se aplica?
La Ley 51 de 2013, se refiere a los contribuyentes, en estos casos se interpreta que se aplica a todas las personas naturales y a las personas jurídicas.

Moratoria
Los contribuyentes que se encuentren morosos con tributos cuya competencia sea de la ANIP; entre otros:
* Impuesto sobre la renta
* Impuesto de inmueble
* Impuesto de dividendos
* Impuesto complementario
* Impuesto a la transferencia de bienes muebles y servicios (ITBMS).
* Tasa Única
* Timbres
* Impuesto selectivo al consumo de ciertos bienes y servicios
* Impuesto de transferencia de bienes inmuebles
* Aviso de operaciones de empresas
* Otros
Estos contribuyentes podrán pagar lo adeudado y estarán exentos del 100% de multas y recargos. Además, tendrán que pagar el 75% de los intereses, ya que Ley sólo permite el descuento de un 25%. La Ley 51 no menciona el abono que hay que dar a la ANIP, en los casos de arreglo de pago en moratoria, pero interpretamos que debe ser el 40% que se aplica para la Reconciliación del Impuesto sobre la Renta, que explicamos adelante.
Si la morosidad es producto de alcances de auditoria, emitidos por la Dirección de Gestión de Fiscalización de la ANIP, se le exceptúan las multas, recargos y el 100% de los intereses.
Los contribuyentes que habían suscrito un arreglo de pago, que aún esta vigente, si desean acogerse a esta nueva Ley, tendrían que realizar un nuevo arreglo de pago, el cual no podrá exceder de tres meses y sólo se le descontará el 25% de los intereses pendientes. Los recargos serán proporcionales al saldo existente al 7 de septiembre de 2013, fecha de entrada en vigencia de la Ley.
En caso de incumplimiento del arreglo de pago según la Ley 51, se entenderá para todos los efectos que se mantiene el arreglo anterior.
A los contribuyentes que se acojan a la moratoria solamente, es decir, que no hagan la Reconciliación del Impuesto sobre la Renta, no tienen derecho al certificado que le exime de la auditoria fiscal hasta el 2011, como lo verán más adelante.

Reconcialización del impuesto sobre la renta
Esta Ley concede a los contribuyentes que se acojan a la misma, la oportunidad de ordenar su situación fiscal por cualquier responsabilidad que pueda considerarse por parte de la ANIP, ya sea por inexactitudes o errores, independiente de que haya culpa o dolo y los exime de esta responsabilidad por tales actos hasta el período fiscal 2011. Esto significa que no se incluye el 2012 en la excepción señalada.
El mecanismo utilizado para acogerse a la presente Ley, no obliga a los contribuyentes a que presenten una declaración rectificativa por los períodos sujetos a auditoria fiscal, esto es 2010 y 2011, sino que utiliza una fórmula general, y así les permite a los contribuyentes de esta manera ordenar o limpiar su situación fiscal, veamos:
* Los contribuyentes que deseen acogerse a la presente Ley harán un pago, cuya base imponible será: la suma de la renta gravable de las tres últimas declaraciones juradas del impuesto sobre la renta: 2010, 2011 y 2012 (para éste cálculo especial si se incluye el 2012). Luego, que se tiene el total se divide entre tres (3) y al resultado se aplicará la tarifa de 25%. Por ejemplo:

Año Balboas
2010 100,000.00 Renta gravable
2011 125,000.00 Renta gravable
2012 150,000.00 Renta gravable
375,000.00 Total
/3
125,000.00 Promedio
25%
31,250.00 Imp. s/ renta a pagar

* Si tiene pérdidas en el período fiscal 2010 ó en el período fiscal 2011, la base imponible en dicho período fiscal será la suma del total de costos y gastos incurridos en este, que luego se sumará al total de renta gravable de los otros períodos, se divide entre tres (3) y al resultado se le aplicará una tarifa de 25%. Vea ejemplo:

Año Balboas
2010 500,000.00 Costos y gastos
2011 125,000.00 Renta gravable
2012 150,000.00 Renta gravable
775,000.00 Total
/3
258,333.33 Promedio
25%
64,583.33 Imp. s/ renta a pagar

* Si tienen pérdidas en los tres (3) períodos fiscales, se calculará sobre la suma del total de costos y gastos en cada período fiscal, se divide entre tres (3) y al resultado se le aplicará la tarifa de 25%. Vea modelo:

Año Balboas
2010 500,000.00 Costos y gastos
2011 525,000.00 Costos y gastos
2012 550,000.00 Costos y gastos
1,575,000.00 Total
/3
525,000.00 Promedio
25%
131,250.00 Imp. s/ renta a pagar

Los contribuyentes pueden cancelar la totalidad del impuesto sobre la renta a pagar, de un solo contado o concertar un arreglo de pago, entregando a la ANIP un abono del 40% como mínimo y el resto cancelarlo al 7 de diciembre de 2013. De no cancelarlo, se considerará que el contribuyente no se acogió a la Ley 51 de 2013 y el dinero pagado se acreditará a su cuenta.
No podrán acogerse a la Reconciliación Fiscal los contribuyentes que se encuentren en la siguiente situación:
* Contribuyentes en proceso de auditoria.
* Contribuyentes auditados y mantengan recursos gubernativos ante la ANIP o el Tribunal Tributario.
Una vez el contribuyente haya cancelado la cantidad a pagar, la ANIP le extenderá un certificado suscrito por el Administrador el cual expresará que esta persona natural o jurídica ha sido auditado hasta el período fiscal 2011.
La ANIP se obliga a mantener la confidencialidad de los contribuyentes que se acoja a esta Ley.

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