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Los Fideicomisos y su responsabilidad tributaria

25 marzo, 2018 • Legal y Tributario

Mayra Rodríguez

Consultora

El Fideicomiso como estructura jurídica, por lo general es un tema de análisis desde el punto de vista contractual, sin embargo, desde el ámbito fiscal requiere mucho análisis.  En mi opinión, esto último puede darse por diversas razones, entre ellas, por la complejidad de su constitución, por la naturaleza y objetivos, por la jurisdicción donde se constituye y por el tipo de personas involucradas en dichas estructuras.

Actualmente la Ley 21 de mayo de 2017 la cual modificó en algunos artículos a la Ley 1 de enero de 1984, establece en su contenido algunos temas vinculados a la exención del pago de impuestos, como el artículo 115 el cual adiciona al artículo 41-C de la citada ley 1 de 1984, en el cual  se menciona la exención del impuesto de transferencia para aquellos casos en donde el Fideicomitente (quien constituye) traspasa al Fiduciario (quien administra) los bienes y cuando se cumple el objeto del Fideicomiso, en donde el Fiduciario debe devolver al Fideicomitente dichos bienes.  En otras palabras es sumamente importante analizar adecuadamente el contrato de Fideicomiso, a fin de identificar la transferencia de la propiedad fiduciaria, la cual debe acogerse a las normativas tributarias actuales.  

Debo resaltar que, cuando estos bienes por cumplimiento del objeto deban ser entregados a beneficiarios y/o terceros, esta transacción si está obligada a pagar el impuesto de transferencia.

El Fiduciario cuando recibe el bien en administración, ciertamente asume una responsabilidad del buen resguardo de los bienes y debe velar por el cumplimiento del objeto para el cual se constituyó el Fideicomiso, sin embargo, también debe solidarizarse con la responsabilidad del cumplimiento del pago de los impuestos.  Todo Fiduciario como administrador, debe estar anuente que el tratamiento fiscal debe ser similar al de una sociedad, donde el Fideicomiso es un sujeto pasivo del tributo, el cual tiene que pagar todos aquellos impuestos relacionados a los bienes y a las transacciones que estos generen, entre ellos, el impuesto sobre la renta, impuesto de transferencia si aplica, impuestos de inmuebles, impuestos municipales, etc.

Otro de los aspectos a revisar cuando se constituye un Fideicomiso, desde el punto de vista fiscal, es la fuente de los ingresos así como su jurisdicción donde se constituye el Fideicomiso, no olvidemos que en Panamá mantenemos el principio de territorialidad, por lo que todo aquel ingreso que genere los bienes en Panamá, deberá acogerse a las obligaciones tributarias.  Cuando los bienes fideicomitidos son de origen extranjero no están obligados al pago de impuestos, pero dependiendo de la jurisdicción, el Fiduciario deberá acogerse a las normativas y legislaciones del país donde se constituyó, aunque sus participantes sean panameños.

Todo Fideicomiso constituido bajo legislación panameña, en donde los bienes han generado ingresos y gastos en un período fiscal, están obligados a presentar declaraciones de rentas ante la Dirección General de Ingresos tal como lo realiza una sociedad.  Precisamente para el cumplimiento del pago de impuestos, el Fiduciario como administrador de los bienes, deberá solicitar un número de identificación tributaria (NIT), a fin de que el mismo como sujeto pasivo del sistema pueda declarar sus impuestos y sea reconocido como contribuyente.

Con respecto a la generación de ingresos de los bienes del Fideicomiso, puede originarse la inquietud sobre el momento en que deba registrarse o considerarse el ingreso, sobre lo cual se puede optar por el método de recibido o devengado.  Lo anterior también tiene una connotación fiscal que origina el pago de impuesto sobre la renta.

En aquellos casos en donde el Fiduciario, según la naturaleza del Fideicomiso debe generar una factura por un servicio o transacción, deberá retener el impuesto de transferencia respectivo y reportarlo a la Dirección General de Ingresos.

Ciertamente el Fiduciario, según el contrato de Fideicomiso tiene deberes, derechos y obligaciones, debo mencionar que el responsable de cubrir todos aquellos pagos de impuestos y tasas, es el Fideicomitente.

El tema tributario en los Fideicomisos es muy amplio tomando en consideración que a pesar de que es una estructura flexible, la misma debe cumplir con objetivos, los cuales pueden generar transacciones u operaciones que originan compromisos y obligaciones no solamente ante el fisco sino también ante las entidades reguladoras. 

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