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Legal

Nuevos cambios fiscales en la enajenación de valores

4 junio, 2018 • Legal y Tributario

Mayra Rodríguez

Consultora

Un interesante cambio en el Decreto Ejecutivo No.170 de octubre de 1993, se publicó el pasado 29 de mayo de 2018 mediante el Decreto Ejecutivo No.62 del 28 de mayo de 2018, en el cual se establecen algunas reglas sobre el régimen de ganancias y pérdidas en las enajenaciones de acciones o valores que no generen ganancia de capital.

Como antecedente a este nuevo Decreto, es importante señalar que el Decreto Ejecutivo No.170 ha sido la base de la reglamentación de disposiciones del impuesto sobre la renta, dicho Decreto ha sido objeto de distintas modificaciones a lo largo de su vigencia.  Entre las modificaciones realizadas en este Decreto, debo mencionar la del Decreto No.135 de febrero de 2012, mediante la cual se introdujeron artículos en materia de ganancias y pérdidas en enajenaciones de valores y acciones, sin embargo, se quedaron muy limitadas respecto a lo que se debía presentar en una declaración de rentas y respecto al resultado de las operaciones de venta y compra de valores.

Respecto al nuevo Decreto Ejecutivo No.62 del 28 de mayo de 2018, el artículo 117 D, en su contenido, se enumeran aquellas circunstancias en donde no haya resultado una ganancia de capital la forma en que puede ser sustentado, sin embargo, a continuación cito la adición del “acápite e”, el cual establece lo siguiente:

“Las enajenaciones o transferencias de valores a título oneroso que a juicio de la Dirección General de Ingresos puedan determinarse que no se generó ganancia de capital.  En estos casos el comprador o adquiriente y/o el vendedor o enajenante quedan obligados a documentar las razones por las cuales no procede la retención en la fuente, anexando a la Declaración de Ganancia de Capital, una declaración jurada debidamente notariada, en la cual las partes acreditan que el traspaso se realiza sin que se genere ganancia alguna y una certificación jurada ante notario, de un Contador Público Autorizado que acredita que dicho traspaso igualmente se realiza sin generar ganancia alguna…”

Se expresa claramente en este nuevo punto del artículo, que el resultado de la operación deberá ser documentada y avalada por una Declaración Jurada de las partes, así como la de un Contador Público idóneo que pueda dar fe sobre la operación de compra o venta realizada sobre valores o acciones.  Esto último, es sumamente interesante ya que se deja documentada la responsabilidad legal y por ende fiscal ante un posible evento de defraudación.

Así también se adicionan al artículo 117 E, sobre el régimen de ganancias y pérdidas en la venta o enajenación de acciones o valores registrados en la Superintendencia de Mercado de Valores, en donde para los efectos del Impuesto sobre la renta, impuesto de dividendos y del impuesto complementario, no se considerarán gravables las ganancias, ni deducibles las pérdidas, dimanantes de la venta o enajenación de aquellos valores emitidos por el Estado, valores de emisores registrados en la Superintendencia de Mercado de valores.  Estos cambios son sumamente importantes ya que se mitiga la posibilidad de la doble deducibilidad en las declaraciones de impuestos, entendiéndose que no debe existir un doble beneficio.

La publicación de este Decreto, ha sido un gran aporte en la reglamentación y tratamiento fiscal de los resultados de las operaciones de compra y venta de valores, lo cual había sido objeto de consultas ante el regulador así como a la Dirección General de Ingresos.

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